1. Установление цены на производимые товары и услуги. Оценка необходима при составлении калькуляции затрат (в том числе и себестоимости) на выпускаемые продукцию и установлении на этой основе нижнего предела цены на продукцию, содержащую ИС. Но при .этом можно определить не 'только нижний предел цены. Например, использование привлекательного и запоминающегося товарного знака, современного дизайна или гудвилла позволяет существенно повысить цену товара. Ведь известно, что товары с товарным знаком известных фирм продаются на 15-30% дороже, чем аналогичные по качеству товары менее известных фирм.
2. Страхование объектов ИС. Знание стоимости объектов ИС необходимо при страховании имущества, содержащего ИС, а также для повышения профессиональной ответственности работников (включая и тех, кто производит оценку ИС).3. Расчет вознаграждения авторов, создавших объект ИС. Проблема заключается не только в том, что на предприятии, где создается объект ИС (например, изобретение или промышленный образец), при выплате вознаграждения авторам (или содействующим) естественно учитывать стоимость созданной ими ИС. Часто возникает другая ситуация: при продаже сложной ( в том числе и наукоемкой) продукции справедливо отчислять часть получаемой прибыли тем, кто обеспечил проектно-конструкторскую или научную основу для создания этой продукции. В связи с этим, например, на Западе при заключении торговых сделок на продукцию, сделанную по чертежам конструкторских бюро, доля последних никогда не опускается ниже 12%. Но чтобы обосновать эту долю более точно, нужно иметь оценку той интеллектуальной собственности, на основе которой эта продукция была создана.
4. Анализ эффективности работы предприятия, создающего или применяющего ИС. Как известно, для наиболее точного определения эффективности деятельности предприятия одно из необходимых условий - учет стоимости всех его активов, в том числе и нематериальных. Учет интеллектуальной собственности позволяет оценить эффективность вложения капитала в нематериальные активы данного предприятия.
5. Определение прибыли от использования объекта ИС в собственном производстве. В некоторых случаях (например, при планировании создания объектов интеллектуальной собственности на предприятии) бывает необходимо определить прибыль, возникающую от использования этих объектов в собственном производстве.
6. Учет объектов ИС в балансе предприятия. Может быть три источника таких объектов. Во-первых, они могут создаваться за счет собственных средств предприятия. Во-вторых, на счет средств заказчика. В-третьих, эти объекты могут приобретаться у третьих лиц или передаваться им. Во всех этих случаях для правильного отнесения оцененных сумм на соответствующие счета бухгалтерского баланса необходима их оценка.
7. Отражение стоимости ИС в себестоимости продукции. Оно необходимо, потому что все затраты, связанные с созданием, приобретением и использованием объектов интеллектуальной собственности, относятся на себестоимость произведенной данным предприятием продукции.
8. Оценка инвестиционных проектов. Определение абсолютной и относительной доли ИС - необходимое условие более точного расчета эффективности инвестиционного проекта.
1. Определение налогооблагаемой базы. Российским законодательством предусмотрены исключение или уменьшение основных налогов с предприятий - владельцев зарегистрированных объектов ИС. В связи с этим уточнение налогооблагасмой базы необходимо прежде всего самому предприятию, чтобы в рамках закона минимизировать налоговые выплаты (в частности, налог на прибыль). В основе подобной минимизации лежит уменьшение налогооблагаемой базы за счет отнесения затрат на создание и использование НА на себестоимость продукции.
Имеются случаи, когда крупные предприятия, правильно оформляя свои права, например, на ноу-хау, добивались в результате значительного (до 500 млн. руб. в старом исчислении) снижения налога на прибыль. В целом подобное снижение на.1ога может достигать 60%.
Однако, как отмечалось в 1996 г. на 3-11 международной конференции 'Проблемы оценки имущества в экономике переходного периода', сейчас предприятия (особенно выпускающие наукоемкую продукцию) '...фактически грабят сами себя, отдавая в качестве налогов ту часть своих средств, которую должны были бы оставлять у себя на амортизацию нематериальных активов'. К сожалению, с тех пор положение не улучшилось.
2. Выбор оптимального варианта использования объекта ИС. Как известно, использование объектов ИС возможно как при производстве собственной продукции, так и путем передачи права па их применение другим лицам (на основе лицензионных соглашений).
3. Финансовое обеспечение обновления производственных фондов. Наличие оценки ИС дает возможность начислять амортизацию на этот вид основных фондов, что позволяет увеличить финансовую базу замены устаревших технологий новыми.
4. Уменьшение потерь, связанных с незаконным использованием и с вывозом объектов ИС из страны. Одним из элементов системы предотвращения незаконного вывоза из страны объектов ИС является применение комплекса наказаний (штрафов) за такой вывоз. Понятно, что размер штрафа должен нелинейно зависеть от стоимости объектов ИС, которая, естественно, должна быть предварительно определена.
1. Увеличение стоимости уставного капитала для повышения шансов на получение кредитов. Учет стоимости ИС при образовании или изменении уставного капитала (в том числе при слиянии и разъединении организаций) имеет большое значение, позволяет увеличивать его размер, повышает шансы на получение зарубежных кредитов.
2.
Правильный учет вклада учредителей. Неучет (или недостаточный учет) стоимости ИС приводит к тому, что нрава владельцев ИС (вносимой в уставный капитал) могут быть существенно нарушены вследствие снижения их доли. А эта доля может быть очень большой. Так, известны случаи, когда вклад в уставный капитал сравнительно ограниченного количества объектов ИС (3-4 изобретений и товарного знака) составлял весьма значительную сумму - 170- 230 млн, цолл.
3. Правильное определение доли, вносимой в уставный капитал иностранным участником. При внесении ИС в уставный капитал обязательно нужно учесть, на каких условиях передаются объекты промышленной собственности:
полная переуступка права (смена владельца):
частичная передача права (простая или исключительная лицензия ):
продажа единичного экземпляра.
Все эти вопросы особенно важны при создании предприятий с участием иностранного капитала. Большинство совместных предприятий на территории России создавайтесь на условиях внесения со стороны иностранного партнера технологии, т.е. объекта ИС. Анализ работы действующих предприятий показал, что очень часто российской стороной не осуществлялась оценка реальной стоимости вносимых иностранными партнерами объектов И С и соответственно их доли в уставном капитале (чаще всего это было не самое выгодное для наших предприятий соотношение 50 на 50); документально не оформлялась передача прав, т.е. не подписывались лицензионные соглашения, и предприятие фактически не имело никаких прав на вносимую иностранным партнером ИС; в большинстве случаев иностранные участники поставляли оборудование, а практически использовались опыт, секреты производства и технология российской стороны.
Все это свидетельствует о неадекватности вкладов и необходимости более детального и серьезного анализа фактической стоимости вносимого иностранным участником в уставный капитал пая в виде объекта ИС.
4. Переоценка размера и структуры уставного капитала. Оценки ИС нужны и в некоторых других операциях, связанных с функционированием уставного фонда. Например, после включения в него новых активов в виде промышленной собственности или ноу-хау возникают специфические задачи:
как переоценить уставный фонд и организовать в связи с этим дополнительную эмиссию; как перераспределить доли учредителей в уставном фонде.
К сожалению, многие предприятия при регистрации в процессе акционирования иногда но незнанию не учитывают свою интеллектуальную собственность. Так случилось, например, когда регистрировалось известное АО 'Московская сотовая связь': были учтены только материальные активы и финансовые вложения и совсем не были приняты во внимание весьма значительные интеллектуальные ресурсы. В результате в течение двух лет (до момента, когда в уставном капитале была учтена и интеллектуальная собственность) компания несла неоправданные финансовые убытки.
5. Выпуск акций действующего предприятия. За счет правильной и своевременной оценки стоимости нематериальных активов возможно увеличение активов предприятия и соответственно рост стоимости акций последующих эмиссий.
1. Реорганизация ( в том числе приватизация), ликвидация, банкротство предприятия. В печати отмечалось, что в начале 1996 г. были объявлены банкротами 261 предприятие 'оборонки'. При этом не была принята во внимание реальная рыночная стоимость ИС, которой они обладали и которая на многих из них значительно превышала размер средств, полученных Госкомимуществом при распродаже их фондов. Да и вообще, без учета НА и ИС информация о том или ином предприятии не может быть полной, в связи с чем такой учет должен быть составной частью любой инвентаризации его активов.
2. Продажа предприятия с аукциона или в конкурсном порядке (в том числе при исполнении решений арбитражных или судебных органов). Учет НА и ИС (например, товарных знаков) в ряде случаев позволяет повысить в 4-5 раз продажную стоимость предприятия по сравнению с балансовой стоимостью его материальных активов. Разумеется, скачанное относится не только к товарным знакам, но и к другим объектам ИС, например, к изобретениям. Известно, что на автозаводе им. Лихачева к 1992 г. имелся патентный фонд, насчитывавший свыше 3000 изобретений, сделанных работниками этого предприятия.
3. Приватизация объектов научно-технической сферы может сопровождаться переоформлением авторских свидетельств, принадлежащих государству, на патенты, принадлежащие конкретному физическому или юридическому лицу (что требует учета стоимости объекта ИС).
4. Покупка или продажа прав на объекты ИС. Например, оценка стоимости таких прав необходима при переуступке патентов, при заключении лицензионных договоров па использование ИС, при заключении договоров на создание научно-технической продукции.
5. Предоставление франшизы или осуществление лизинга (предусматривающих использование ИС). В настоящее время в мире наблюдается значительный рост активности по операциям типа франшиза и лизинг. Понятно, что если при этом предусмотрена передача прав на ИС, при заключении соответствующих соглашений необходимо знать оценку стоимости ИС.
6. Определение стоимости ИС, предлагаемой в качестве залога. Такие залоги могут иметь смешанный характер, т.е. включать в себя как материальные, так и нематериальные активы в виде, например, ИС, или состоять только из объектов ИС. В обоих случаях знание величины стоимости объектов ИС имеет ключевое значение.
1. Обоснование стоимости ИС при судебно-арбитражных спорах, связанных с незаконным использованием объектов ИС. Когда рассматриваются иски в связи с незаконным использованием чужой ИС, требуется стоимостное обоснование величины иска (которая, естественно, зависит от стоимости спорной ИС).
Такое обоснование представляет собой достаточно серьезную проблему, и общепризнанного решения ее до настоящего времени нет. Хотя имеются отдельные соответствующие частные методики - например, разработанная Межрегиональным научным фондом 'Промышленная собственность' 'Методика определения размеров денежного возмещения патентообладателю убытков от нарушения его патентных прав'.2. Обоснование стоимости ИС при судебно-арбитражных спорах, связанных с неправильной выплатой авторского вознаграждения. Так же, как и в предыдущем случае, при решении этих споров ключевое значение имеет информация о величине стоимости объектов ИС.
3. Исполнение постановления судебных органов. Подобное исполнение может быть связано с судебными решениями или с реализацией прав наследования (в тех случаях, когда в составе имущества находятся и объекты ИС).
Существует комплексная проблема интеллектуальной собственности. Ее суть исчерпывается совокупностью следующих вопросов:
как выявлять объекты ИС; как защищать права на объекты ИС; как оценивать стоимость объектов ИС; как учитывать в бухгалтерских документах стоимость объектов ИС; как коммерчески использовать объекты ИС: .
Из этих подпроблем наиболее важна подпроблема 'Как оценивать стоимость объектов ИС? '. Поэтому мы будем рассматривать только эту подпроблему (дальше, с целью упрощения - проблема оценки ИС ).
Проблема оценки ИС (и вообще НА) - не только очень важная, но и одновременно очень сложная проблема экономического анализа (на что в 1994 г. было обращено внимание в специальном докладе Генерального секретаря ООН). Она настолько сложна, что многие бизнесмены и даже научные сотрудники считают, что решить ее аналитически (т.е. неэкспертным методом) принципиально невозможно.
В связи с этим стоит отметить, что некоторые придерживающиеся такой точки зрения руководители зарубежных фирм демонстративно ставят в бухгалтерских отчетах в графе 'стоимость нематериальных активов' ( или ИС) цифру '1 долл.' (или '1 нем. марка' ).
Учитывая особую сложность этого вопроса, методология оценки ИС будет рассмотрена на концептуальном уровне - сначала будет дана классификация существующих методов оценки ИС, затем кратко будет пояснена суть подхода, положенного в основу каждого метода.Технология оценки объектов ИС может быть трех видов:
договорной (например, при определении вклада в уставный капитал); расчетной (аналитической) - например, при оценке изобретения; экспертной (когда не работают или слишком дорого обходятся предыдущие технологии) - например, при оценке многих объектов авторского права.
Основной подход к оценке ИС, используемый в России и принимаемый налоговой инспекцией, расчетный (аналитический). Поэтому ниже будет рассмотрен только он.
Классификацию методов оценки можно провести в соответствии с разными признаками деления. Удобно в качестве такого признака использовать градации, которые характеризуют взаимосвязи человека и главных характеристик процесса его труда. Понятно, что градаций этих взаимосвязей в любой хозяйственной (да и в любой другой) деятельности человека может быть только три: результаты (доход, эффект): затраты (расходы, издержки); совокупность результатов и затрат.
С учетом этих градаций и появились три группы методов оценки собственности (в том числе - и оценки ИС):
1) доходный (результатный); 2) затратный; 3) рыночный (результатно-затратный).
Эти группы методов могут быть выявлены и на основе другого признака классификации - учета участка континуума времени, который принимается во внимание при оценке ИС. Так, если учитывается только прошлое время, то методы относятся к группе затратных. Если учитывается только настоящее время, то методы называются рыночными. А если во внимание принимается только будущее время, то методы относятся к группе доходных.
Классификация методов оценки, входящих в эти группы, описание их сути и краткий анализ даются ниже.
В таблице систематизированы методы, которые применяются на практике для стоимостной оценки различных НА, в том числе и ИС. Некоторые из этих методов можно трактовать как разновидности более общих методов. И то, что они даны в таблице как самостоятельные методы, объясняется удобством их рассмотрения. В целях удобства всем методам (крайний правый столбец таблицы) присвоены коды 1-15.
Наиболее многочисленная группа (доходных методов) основана на учете чистого дохода от использования объекта ИС. Понятно, что чистый доход можно повысить путем увеличения валового дохода (методы 'Преимущество в прибыли' ), уменьшения расходов на создание и применение ИС (методы 'Преимущество в расходах') или и тем и другим методами одновременно.
Основная концепция методов этой группы: преимущество в прибыли образуется или по сравнению с предприятиями, выпускающими аналогичную с рассматриваемым предприятием продукцию (но без использования оцениваемой ИС), или применительно к данному предприятию, выпускавшему продукцию до использования ИС. Затем выраженное в денежной форме преимущество в прибыли капитализируется (приводится к текущей стоимости) и полученная величина принимается как оценка стоимости ИС.
Источником возникновения преимущества в прибыли служит либо повышение в результате использования ИС качества продукции, либо в дополнение к этому фактору большая известность фирмы (например, с более известным товарным знаком или хорошим гудвиллом ), Преимущество в прибыли реализуется либо путем повышения цены единицы продаваемой продукции ( методы 1, 4 ), либо увеличения количества продаваемых единиц (методы 2, 5), либо обоими способами одновременно ( методы 3, 6 ).Основная концепция методов этой группы - чем меньше расходы на использование ИС и связанные с производством и реализацией продукции, тем больше чистая прибыль и, соответственно, тем больше полученная путем ее капитализации текущая стоимость ИС. В зависимости от источника возникновения экономии расходов в этой группе различаются два метода.
Метод освобождения от роялти ( код 7 ) основан на следующих допущениях:
а) оцениваемая не (например, патент) не принадлежит истинному владельцу ( предприятию ), а является собственностью другой стороны; б) эта другая сторона предоставляет интеллектуальную собственность предприятию на лицензионной основе на условиях определенных отчислений от выручки (роялти ); в) в силу того, что ИС на самом деле принадлежит истинному ее владельцу, ему не нужно платить роялти, т.е. образуется псевдоэкономия расходов, результат капитализации (приведения к текущей стоимости) которых может быть принят как стоимость ИС.
Метод выигрыша в себестоимости (код 8 ). Этот метод основан на учете экономии затрат, которая может быть ассоциирована с применением оцениваемой интеллектуальной собственности. Применение этого метода подразумевает вычисление величины выигрыша в себестоимости за срок. когда ИС еще приносит полезный эффект (снижает себестоимость). Рассчитанный размер экономии в себестоимости затем капитализируется, что позволяет определять текущую стоимость ИС.
Метод учета чистого дохода с последующим выделением в нем доли ИС (код 9). Суть метода: если заранее трудно определить преимущество в прибыли или в расходах (а так бывает чаще всего), то сначала определяется чистый доход, а затем в нем выделяется доля, которая образовалась вследствие применения ИС. Это основной доходный метод.
В основе методов этой группы лежит отождествление стоимости ИС с затратами на ее воссоздание с учетом разумной величины прибыли (если, разумеется, характер ИС принципиально допускает такое воссоздание). Причем, если подобное воссоздание предполагает полное копирование оцениваемой ИС, применяется метод восстановления (код 10). Если же при воссоздании речь идет о создании иной ИС, но с такими потребительскими свойствами, что воссозданную ИС можно условно считать аналогом оцениваемой, то применяется метод смещения (код 11 ).
Применение затратных методов подразумевает, что вклад И С в прибыль предприятия превышает затраты на воссоздание ИС.
Рыночный метод (метод 'Стоимость приобретения'). Иногда ИС приобретается на рынке по цене, когда предполагается, что она эквивалентна рыночной стоимости. Появление некоторых объектов ИС (например, для объектов авторского права ) на открытом рынке - достаточно часто встречающаяся ситуация. В этих случаях при наличии рыночной информации возможно рассчитать рыночную стоимость ИС. Но, разумеется, при этом нужно вносить поправки в рыночную стоимость, которые позволяют сопоставлять оцениваемую и имеющиеся на рынке аналогичные объекты иностранной собственности.
Три метода (13, 14 и 15) применимы для оценки специфического НА, который называется гудвиллом. И хотя гуд-вилл не является ИС, для обеспечения полноты описания содержания таблицы полезно рассмотреть и эти методы.
Бухгалтерский метод. Суть метода заключается в следующем. Рассматриваемые НА учитываются по стоимости приобретения и включаются в бухгалтерские документы в качестве отдельных активов, наряду с материальными активами. Оставшаяся часть цены покупки приписывается репутации, т.е. принимается, что ее стоимость равна разности между ценой покупки и совокупной стоимостью всех остальных активов ( материальных и нематериальных) за вычетом предполагаемых пассивов.
Метод американских налоговых органов. Суть метода: вычисляется прибыль на среднегодовую рыночную стоимость материальных активов предприятия за вычетом пассивов (на основе нормы прибыли, считающейся стандартной для предприятий данного типа). Затем величина прибыли вычитается из среднегодового дохода предприятия (после налогообложения). Остаток, если таковой имеется, считается среднегодовым доходом предприятия от НА. Этот остаток капитализируется (приводится к текущей стоимости), и результат принимается в качестве стоимости деловой репутации предприятия. (Допущение: здесь репутация приравнивается к НА, что спорно. )
Статистический метод. В России создана экспертная система (не путать с экспертным методом! ), с помощью которой можно оценить стоимость репутации (а также стоимость товарного знака) на основе данных, содержащихся в бухгалтерских документах за три последних года функционирования предприятия. Эта экспертная система базируется на результатах статистической обработки свыше 10 тыс, бухгалтерских балансов. При автоматическом подсчете стоимости репутации ( а также товарного знака ) учитываются свыше 120 показателей, характеризующих деятельность предприятия.
В данной статье практически ничего не сказано о конкретных алгоритмах и расчетных формулах, с помощью которых можно оценить отдельные объекты интеллектуальной стоимости. Ведь для изложения (даже в самом сжатом виде) соответствующего материала понадобилось бы на порядок больше печатных страниц. Поэтому такой материал будет изложен в книге.
Но в книге, которая выйдет в ближайшее время, не будут изложены важные вопросы защиты интеллектуальной собственности и ее учета в бухгалтерских документах. Все это должно стать темой следующей книги, которую собираются подготовить авторы.
